REFORMA FISCAL 2015 (Circular 3)

30 desembre, 2014

CIRCULAR REFORMA IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

 En el ámbito del Impuesto de Sociedades (IS), la reforma propone una nueva ley del Impuesto que, conservando la misma estructura que la actual, introduce bastantes cambios, y tiene prevista su entrada en vigor el 1 de Enero de 2015, si bien contiene algunas medidas temporales con vigencia exclusiva para el 2015 y otras medidas que entrarán en vigor en el 2016.

Destacamos a continuación las principales novedades:

 

1.- Concepto de Actividad Económica:

 

  • Se incorpora en la Ley este concepto. En el caso de Arrendamientos de Inmuebles se dicta expresamente que únicamente tendrá naturaleza de actividad económica cuando tenga una persona contratada a jornada completa. Como consecuencia, no se requiere, como hasta ahora, el requisito del local afecto a la actividad.
  • Se recoge el concepto de “entidad patrimonial” que no realiza actividad alguna, limitando la afectación a actividad económica del dinero ó derechos de créditos que provengan de elementos afectos a actividad únicamente de los provenientes de operaciones de los dos años anteriores. Recordemos que el Impuesto sobre Patrimonio considera afectos a actividad cualesquiera elementos del activo adquirido con reservas generadas de los últimos 10 años.

NOTA: Con esta nueva definición puede ocurrir que sociedades que antes se consideraban con actividad empresarial ahora sean consideradas  ”patrimoniales”, con las consiguientes consecuencias a efectos del Impuesto sobre Sociedades (en especial para la aplicación de la exención por doble imposición, tipo de gravamen, transparencia fiscal internacional, régimen especial de entidades de reducida dimensión…)

 

2.- Sujetos pasivos:

 A partir del 1 de Enero de 2016 las Sociedades Civiles con objeto Mercantil pasarán a tributar por el IS (hasta ahora tributaban por atribución de rentas en IRPF o IS). Debido a este nuevo régimen, se aprueba  un régimen fiscal especial para la disolución y liquidación  de sociedades civiles durante el 2015 que supone básicamente la exención o diferimiento de impuestos.

 

3.- Base Imponible:

  • Se establece una limitación a la deducción de rentas negativas intragrupo, impidiéndose la deducción de las pérdidas generadas en las transmisiones de activos entre empresas del grupo hasta que sean transmitidas a un tercero ajeno al grupo o bien que la adquirente o transmitente dejen de formar parte del grupo.
  • Se limita la deducción de deterioro de activos. Actualmente la LIS permite la deducibilidad de las pérdidas por deterioro de los elementos patrimoniales. Con la reforma proyectada solo se mantiene el deterioro de existencias y de créditos, estableciéndose la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro tanto del inmovilizado material, del intangible, incluido el fondo de comercio, instrumentos del patrimonio y valores representativos de deuda.

NOTA: Puede interesar realizar antes de final de año tasación o valoración de algún elemento del inmovilizado que haya sufrido deterioro al objeto de reflejar la pérdida por deterioro generado durante el ejercicio 2014.

  • Por lo que respecta a la deducibilidad de los gastos financieros, Se mantienen las limitaciones ya establecidas (regla del 30% cuando los gastos financieros sean superiores a 1M€, no deducibilidad de aquellos gastos generados en el seno de un grupo destinados a la adquisición de otras entidades del grupo, o de participaciones en otras entidades…..). y como novedad se propone la no deducibilidad de los intereses de los préstamos participativos dentro de un mismo grupo de sociedades por cuanto serán considerados retribución de fondos propios.
  • Se establece un límite máximo para la deducción de gastos por atenciones a clientes o proveedores del 1% del importe neto de la cifra de negocio del periodo impositivo
  • Por lo que respecta a la retribución de los administradores por el desempeño de funciones distintas a las correspondientes a su cargo, serán deducibles, con independencia del carácter mercantil ó laboral de la relación.
  • En el capitulo de las operaciones vinculadas se establecen bastantes modificaciones, de las cuales destacamos las siguientes: (1) se restringe el perímetro de vinculación pues en la vinculación socio/sociedad, se eleva el porcentaje de participación al 25%. (2) se recupera la vinculación “de hecho” pues se recupera el vinculo de “poder de decisión”. (3) Se simplifican las obligaciones de documentación para entidades con importe neto de cifra de negocios sea inferior a 45M€. (4) Se elimina la consideración de vinculación en relación con la retribución satisfecha por una entidad a sus consejeros y administradores por el ejercicio de sus funciones.
  • Se suprimen los coeficientes de depreciación monetaria aplicable en las transmisiones de inmuebles.

NOTA: En caso de tener prevista la venta de un inmueble a corto plazo, puede interesar su venta antes de 31/12/2014 para reducir el beneficio tributable por aplicación de los correctores de depreciación monetaria sobre el coste de adquisición

  • Por lo que respecta a la deducción por doble imposición, se establece un tratamiento uniforme para los dividendos y plusvalías derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes en territorio español basado en un régimen de exención para participaciones significativas, – aquellas en el que el porcentaje de participación directo ó indirecto sea al menos del 5% ó cuando el valor de adquisición de la participación directa o indirecta, sea superior a 20M€ y que la entidad participada haya estado gravada a un tipo nominal de, al menos un 10% por un impuesto análogo al IS. —. Es importante destacar que este régimen de exención únicamente es aplicable en caso de participaciones significativas, no siendo posible su aplicación a participaciones inferiores al 5%, que con la LIS vigente gozan de una deducción del 50%.

NOTA: Puede plantearse un reparto anticipado de dividendos en caso de tener participaciones en otras entidades inferiores al 5% a efectos de favorecernos durante el 2014 de la deducción del 50%.

       

  • Por lo que respecta a la compensación de bases imponibles negativas (BIN) y con efectos a partir de 1 de Enero de 2016, destacar que no se fija ningún límite temporal para su aplicación, pero cuantitativamente se establece un limite de compensación del 60% de la base imponible, admitiéndose en todo caso la compensación hasta un importe de 1M€. Se establecen nuevas restricciones de compensación de bases negativas en caso de adquisición de sociedades inactivas o cuasi inactivas con pérdidas pendientes de compensar. Finalmente, se aclara el derecho de la Administración de revisar las BIN a un periodo máximo de 10 años desde la finalización del plazo de presentación de la declaración del impuesto en la que se generaron esas BIN. A partir de ese momento, el contribuyente únicamente deberá acreditar su existencia exhibiendo las autoliquidaciones en las que se generaron y la información contable.
  • A los efectos de incentivar la reinversión y la capitalización de las sociedades, se crea la Reserva de capitalización, por la cual las entidades que tributen a tipo general ó al 30%, podrán reducir su base imponible en un 10% del importe del incremento de sus fondos propios en la medida que este incremento se mantenga durante 5 años y se dote una reserva por el importe de la reducción, debidamente separada e indisponible durante estos 5 años. Hay que decir que esta reducción sustituye a las deducciones existentes hasta la fecha por reinversión de beneficios extraordinarios y por inversión de beneficios, sin embargo su impacto en el ahorro fiscal es bastante inferior a las deducciones citadas que desaparecen a partir de 2015.
  • Otras deducciones: Solo quedarán vigentes las tres deducciones siguientes (i) Deducción por I+D+I, (ii) Deducción al sector cinematográfico, audiovisual y de artes escénicas y (iii) Deducción por creación de empleo

 

4.- Tipo de gravamen:

 El tipo General de gravamen pasa del 30% al 25% con efectos 1 de Enero de 2016., fijándose en el 28% para el 2015

  • Las empresas de nueva creación que realicen actividades económicas mantienen el 15% como tipo de gravamen para los dos periodos a partir de la obtención de una base positiva.
  • Se suprime el tipo impositivo reducido para microempresas, estableciéndose un régimen transitorio para aquellas entidades acogidas a este tipo reducido en periodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de Enero de 2015.
  • Para el ejercicio 2016 se elimina la escala de gravamen de empresas de reducida dimensión pasando a tributar al tipo del 25% para toda su base imponible.

 

5.- Regimenes especiales:

 Régimen especial de empresas de reducida dimensión aplicable a Entidades con cifra de negocios inferior a 10M €:

    • No se aplica este régimen a las sociedades patrimoniales (Sociedades sin actividad económica).
    • Se suprime la libertad de amortización para vienes de escaso valor, pudiendo aplicar un nuevo régimen para bienes con valor unitario inferior a 300€, hasta el limite de 25.000€ en el mismo periodo.
    • Se crea la Reserva de Nivelación. Se trata de un mecanismo para reducir la base imponible hasta un 10%, con el limite máximo anual de 1M€. Se trata de una fórmula por la cual se anticipa en la Base Imponible del impuesto el efecto de las bases imponibles negativas que previsiblemente se vayan a obtener en los 5 ejercicios siguientes. Para ello se crea una reserva especial “Reserva de Nivelación” la cual será indisponible durante 5 años.

 

  • Régimen de Consolidación fiscal:
  • Se amplia el perímetro del grupo de consolidación para todas aquellas sociedades españolas sobre las que se tenga al menos el 75% de participación así como establecimientos perma-nentes de no residentes, no obstante, se excluye expresamente a las entidades residentes en territorios forales y a las entidades no residentes en territorio español.
  • Se aclara que la representante del grupo fiscal será la entidad dominante cuando esta resida en territorio español.
  • Se establecen algunas reglas específicas para la determinación de la base imponible con motivo de las nuevas deducciones de reserva de capitalización y reserva de nivelación.
  • Régimen especial de operaciones de reestructuración.
    • Se configura este régimen como general para las operaciones de restructuración, desapareciendo por tanto la opción para su aplicación. Se establece una obligación genérica de comunicación a la Administración de la realización de estas operaciones.
    • Como consecuencia de la aplicación del régimen de exención en la transmisión de participaciones de origen interno, desaparece como mecanismo para eliminar la doble imposición el régimen de deducibilidad fiscal del fondo de comercio de fusión.
  • Régimen de Transparencia Fiscal Internacional.
  • En líneas generales se sigue el mismo tratamiento que el existente en la actualidad y se incorpora un nuevo supuesto de obligatoriedad de imputación de la renta positiva obtenida por la filial no residente. Así, partiendo de los requisitos de participación mínima y tributación máxima, (50% de participación conjuntamente con personas vinculadas y tributación inferior al 75% del impuesto español), se deberán imputar al contribuyente las rentas positivas obtenidas por la filial derivadas de la cesión o transmisión de bienes y derechos o prestación de servicios cuando la misma no disponga de la correspondiente organización de los medios materiales y personales para su realización, incluso si las citadas operaciones tienen carácter recurrente, No obstante, no se llevará a cabo esta imputación en aquellos supuestos en los que el contribuyente acredite que dichas operaciones se llevan a cabo con los medios materiales y personales de otra empresa del mismo grupo.
  • En los casos que existan medios materiales y personales, solamente se imputarán las rentas provenientes de determinadas rentas (inmobiliarias, mobiliarias, de actividades crediticias, de seguros y ganancias derivadas de la transmisión de activos mobiliarios o inmobiliarios.).
  • Se excluyen expresamente de su ámbito de aplicación las rentas provenientes de Holdings (dividendos y transmisiones de participaciones), cuando se ostente al menos el 5% de capital y se posea durante un plazo mínimo de un año con la finalidad de dirigir y gestionar sus participadas, siempre que se disponga de la correspondiente organización de los medios materiales y personales y la entidad participada no sea una entidad patrimonial.

 En las entidades patrimo-niales, se considera que el valor de las transmisiones sera, como mínimo, el valor del patrimonio neto resultante del último balance cerrado una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendrían a efectos del patrimonio, o por el valor de mercado si este fuera inferior.

  • Se excluyen expresamente de este régimen a las participaciones en entidades no residentes que tengan la consideración de instituciones de inversion colectiva reguladas en la Directiva 2009/65/CE, siempre que sena distintas de las previstas en el articulo 54 de la ley y que se hallen constituidas y domiciliadas en un país de la CEE.

 

  • Régimen de las Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros (ETVE)
    • Se eleva a 20m€ el importe mínimo de la inversión para acceder a este régimen cuando no se tenga el 5% de la participación (Hasta ahora 6M€)
    • Se corrige el tratamiento de los dividendos percibidos de una ETVE por persona física residente en España, que tendrán el carácter de “rentas del ahorro” (Hasta ahora se integraban en la Base General).
    • Se amplían los beneficios de la ETVE a las rentas exentas obtenidas por la Holding a través de un establecimiento permanente en el extranjero.
  • Otras modificaciones de interés.
  • Se establece la posibilidad a la Administración de comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones, valores y demás circunstancias determi-nantes de la deuda tributaria, pudiendo regularizar los importes correspondientes a aquellas partidas que se integran en la base imponible aún cuando los mismos deriven de operaciones realizadas en periodos positivos prescritos.

 

 

 

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